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增值税账务处理新规的10个亮点一

时间:2018-09-30 19:34:06| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

增值税账务处理新规的10个亮点(一)

2016年12月3日财政部发布了《关于印发增值税会计处理规定的通知》(财会〔2016〕22号,以下简称22号文件),对营改增后增值税的账务处理进行了全面规范,其中有很多可圈可点之处的亮点,明确了之前的很多争议和模糊地带,尤其是对于营改增后新形势下的账务处理起到了理顺的作用。

亮点1、增设预交增值税与简易计税科目亮点为未交增值税科目减负

营改增后一般纳税人预交增值税和选择简易计税方式的情形较多,比如销售建筑服务在服务发生地预交增值税,销售不动产和租赁不动产在不动产所在地预交增值税,房地产企业预收房款时预交增值税等。销售或者出租营改增前取得的不动产等可选择简易计税方式,销售建筑服务中的老项目、清包工以及甲供工程,可以选择简易计税;劳务派遣等众多的可选择简易计税方式的政策等。

在22号文件发布前,由于预交增值税和简易计税方式不宜通过应交税费应交增值税科目核算,否则会导致一系列的问题,因此一般通过应交税费未交增值税科目中核算,但是此种核算方式,赋予了未交增值税科目过多的职能,既有一般计税方式从应交增值税转来的应交未交的增值税,又有预交的增值税,还有有简易计税的增值税,再复杂一些的,还有简易计税的差额征税方式,需要核算抵减部分的税额等。这导致了未交增值税科目的不堪重负,成了一锅粥。

22号文件将其中的预交增值税和简易计税的功能分离出去,起到对未交增值税科目减负的作用,核算更为清楚。

提示:注意未交增值税与简易计税科目的区别,简易计税科目承担了一般纳税人选择简易计税方式的全部职能,预交、抵减、计提、缴纳,这与未交增值税核算的单一职能有所区别。小规模纳税人的应交增值税也是同样的情况。

亮点2、设置应交税费应交增值税(销项税额抵减)专栏,营改增后差额征税适用科目名正言顺

22号文件:

销项税额抵减专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额

个人理解:

营改增后一般纳税人适用一般计税方式,可以采取差额征税的,在账务处理上可冲减销项税额。但在文件发布之前,一直没有一个名正言顺的科目或专栏对此进行核算。一般使用《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知 》(财会〔2012〕13号,一下简称13号文件)中规定的营改增抵减的销项税额专栏,但13号件对于该专栏的定义还停留在部分营改增试点时期,试点地区从非试点地区采取营改增项目无法抵扣的情况。

其定义为:一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在应交税费应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额.

可以看出13号文件是2012年发布的,当时正是部分地区进行营改增试点,还存在着非试点地区,试点地区已经从营业税改成增值税的项目无法从非试点地区取得进项税额,因此采取抵减销项税额的方式代替进项税的作用。该科目只是针对这一种情况进行核算。

很显然该规定已经与现在的全面营改增的形式不符,而且现在的差额征税与当时文件规定的情况也差异较大。因此22号文件对于该科目的规范,使得全面营改增后差额征税的抵减税额部分终于在账务处理上名正言顺,消除了歧义。

亮点3、增设应收出口退税款科目亮点统一应收取的退税款的科目名称

22号文件:

为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款,设置应收出口退税款科目

个人理解:

之前也有将应收出口退税款计入其他应收款出口退税的情况,现将其统一,比较规范合理。

亮点4、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理亮点不通过递延收益科目,简化核算流程

22号文件:

按现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额,借记应交税费应交增值税(减免税款)科目(小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目),贷记管理费用等科目。

个人理解:

原《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》(财会〔2012〕13号,注:现已作废)规定,

企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记固定资产科目,贷记银行存款、应付账款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记应交税费应交增值税(减免税款)科目,贷记递延收益科目。按期计提折旧,借记管理费用等科目,贷记累计折旧科目;同时借记递延收益科目,贷记管理费用等科目。

企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记管理费用等科目,贷记银行存款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记应交税费应交增值税(减免税款)科目,贷记管理费用等科目。

13号文件将业务分为计入固定资产和管理费用两种情况,并且计入固定资产时,还需同时计入递延收益科目

增值税账务处理新规的10个亮点一

。22号文件将其统一为冲销管理费用。

比较遗憾的是,22号文件该规定遗漏了了简易计税方式的账务处理。

亮点5、报表列示重分类亮点更好的体现了资产负债表观

22号文件:

应交税费科目下的应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额等明细科目期末借方余额应根据情况,在资产负债表中的其他流动资产 或其他非流动资产项目列示:应交税费待转销项税额等科目期末贷方余额应根据情况,在资产负债表中的其他流动负债 或其他非流动负债项目列示:应交税费科目下的未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等科目期末贷方余额应在资产负债表中的应交税费项目列示。

个人理解:

原《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》(财会〔2012〕13号,注:现已作废)规定,应交税费增值税留抵税额科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的其他流动资产项目或其他非流动资产项目列示。该文件只是针对应交税费增值税留抵税额科目进行了借方余额重分类的规定,未涉及到其他应交税费的相关科目,22号文件将其扩展到应交税费所有的科目,个人认为此种规定较好的体现了资产负债观。

应交税费分为三种情况在资产负债表中列示:

1、应交税费科目下的应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额借方余额,列示到资产负债表中的其他流动资产 或其他非流动资产中;

2、应交税费待转销项税额等科目期末贷方余额,列示到资产负债表中的其他流动负债 或其他非流动负债项目中;

3、应交税费科目下的未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等科目期末贷方余额列示到资产负债表中的应交税费项目。

因此,原应交税费的余额,只有第3种情况仍然保留在资产负债表中的应交税费项目中列示。

如何理解上述规定?

第1种情况的理解:

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益,因此,如果增值税留抵税额或者预交的增值税,待认证、待抵扣的进项税额等,在可预见的期间内可以抵扣以后期间的销项税额,或者已经预缴的增值税在以后期间得以转回,或者待认证进项税以后期间认证通过,或者待抵扣进项税也可以在以后期间抵扣,即以减少增值税应纳税额的形式为企业带来经济利益,在资产负债表中的资产项目列示是比较合适的。但是如果纳税人在可预见的期间内,很难实现增值税额,即无法以减少增值税应纳税额的形式为企业带来经济利益,根据资产确认的谨慎性原则,不应确认为资产。

第2种情况的理解:

负债的定义为:负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

同理,这里最重要的概念是预期会导致经济利益流出。

应交税费待转销项税额科目的贷方余额,符合负债的基本定义,应在负债项目下列示。但由于其未计提增值税,因此不宜将其列入应交税费的范围,因此列示到应交税费之外的负债项目中。这里个人有些想法,既然不认为待转销项税额属于应交税费,为什么不计入其他应付款等其他负债科目呢?

第3种情况的理解:

根据负债定义,应交税费科目下未交增值税、简易计税转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等科目的贷方余额,一般情况下会在可预见的期间内缴纳税款,预期会导致经济利益流出,应确认为负债,且其属于应交税费的范畴,因此应在应交税费中列示。这里需要提示的是,即使无法完全确定在可预见的期间内缴纳税款,也应尽量的将其确认为负债。

未完待续~

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